+7 (495) 505-02-71
С 01 июня 2015 года в Гражданском кодексе появилась новая норма, связанная с начислением так называемых «законных «процентов». Данная норма предусматривает, что кредитор по денежному обязательству, сторонами которого являются коммерческие организации, имеет право на получение с должника процентов за период пользования денежными средствами, если иное не предусмотрено договором и законом. Такое правило установлено статьей 317.1 Гражданского кодекса РФ.
Из положений новой статьи вытекают три условия для начисления таких процентов:
Законные проценты начисляются только на денежные обязательства. Под денежным обязательством понимается обязанность должника уплатить кредитору определенную сумму по гражданско-правовой сделке и (или) иному предусмотренному Гражданским кодексом РФ, бюджетным законодательством РФ основанию. Положения статьи применяются, в том числе в случаях рассрочки и отсрочки платежа, если договор не связан с предоставлением коммерческого кредита в соответствии со статьей 823 Гражданского кодекса, которой предусмотрены специальные правила взимания процентов.
Проценты не начисляются на авансы полученные, так как сумма аванса не является денежным обязательством. По общему правилу проценты не начисляются и на суммы обеспечительного платежа, однако соглашением об обеспечительном платеже можно установить правило об их начислении.
Действие новой статьи распространяется не только на коммерческие организации, а так же на индивидуальных предпринимателей. Такой вывод можно сделать на основании п.3 ст.23 Гражданского кодекса РФ, согласно которой к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила Гражданского кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями (если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения).
Кредитор по денежному обязательству вправе потребовать уплаты законных процентов, если в договоре стороны предусмотрели их отмену, независимо от нарушения ими своих обязательств. Любая рассрочка (отсрочка) платежа может привести к праву кредитора требовать проценты по денежному обязательству от должника.
Таким образом, статья 317.1 Гражданского кодекса РФ устанавливает презумпцию платности любого денежного обязательства между коммерческими организациями и ,если в договоре не сказано, что проценты не начисляются, то начислять их – обязанность, а не право организации.
При этом, проценты начинают начисляться с момента, когда у должника возникает денежное обязательство оплатить товар (услугу, работу), то есть с даты фактической отгрузки товара или оказания услуг. Размер процентов, а также порядок их начисления может быть оговорен договором. При отсутствии соглашения о процентах их размер определяется ставкой рефинансирования Банка России РФ. В 2015 году ставка рефинансирования установлена в размере 8,25%, а в 2016 году – 11%. Начисление процентов прекращается с момента погашения денежного обязательства должника.
Законом запрещено начисление процентов на проценты, за исключением обязательств, возникших из договоров банковского вклада.
Нельзя оставить без внимания и тот факт, что организация может одновременно начислять проценты по статье 317.1 и 395 Гражданского кодекса РФ, так как основания начисления процентов различны. Так, проценты, начисляемые по статье 317.1 связаны с пользованием денежными средствами кредитора, а по статье 395 – с нарушением обязательств при просрочке платежа, как мера ответственности должника.
Например, договором предусмотрено начисление процентов по статье 317.1 Гражданского кодекса РФ. Срок оплаты по договору предусмотрен по истечению 30 дней после оказания услуг. Общество-кредитор оказал услугу 20.04.2016 в сроки предусмотренные договором.
Право на начисление процентов возникает у кредитора с 21.04.2016 по 20.05.2016.
Если должник не погасил задолженность в срок, установленный договором, то начисление процентов по статье 395 Гражданского кодекса РФ начинаются с 21.05.2016 – за нарушение обязательства по оплате. Одновременно с ними начисляются и проценты по статье 317.1 Гражданского кодекса РФ – за пользование денежными средствами.
Что касается налогового учета «законных процентов», то необходимо отметить следующее.
Если договором предусмотрено начисление процентов по статье 317.1 Гражданского кодекса РФ, то организация – кредитор в налоговом учете включает их в состав внереализационных доходов (п.6 ст.250 Налогового кодекса РФ). У должника (покупателя, заказчика) указанные проценты включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией. (пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ) в порядке предусмотренном положений ст.271 и 272 Налогового кодекса РФ – исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства на последнюю дату отчетного (налогового) периода.
Учитывая изложенное, законные проценты, начисленные по умолчанию по денежному долговому обязательству в порядке статьи 317.1 ГК РФ, подлежат учету налогоплательщиком в составе внереализационных доходов (расходов) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Проценты начисляются на последнее число каждого месяца налогового периода и не зависит от даты признания процентов должником или решения суда.
Вместе с тем кредитор вправе отказаться от их получения. В этом случае задолженность у организации-должника в виде суммы процентов по денежному обязательству, списываемая путем прощения долга, подлежит включению в состав внереализационных доходов.
Организации, применяющие УСНО или ЕСХН, указанные проценты так же отражаются в составе внереализационных доходов, а индивидуальные предприниматели – в составе доходов, учитываемых при налогообложении НДФЛ, с одной лишь разницей – по мере поступления денежных средств при погашении начисленных процентов.
Если в договоре, имеются указания на неприменение статьи 317.1 ГК РФ, то ни доходы (расходы) не возникают.
Такого мнения придерживается Минфин России в своем письме от 09.12.2015 № 03-03-РЗ/67486.
И в заключение подчеркнем, что положения ст.317.1 Гражданского кодекса РФ по общему правилу распространяются на отношения, которые возникли после 1 июня 2015 года. Кроме того, если договор поставки (равно как и договор выполнения работ, оказания услуг) заключен ранее 1 июня 2015 года, а поставки товаров (выполнение работ, оказание услуг) осуществлялась после 1 июня 2015 года, то организация обязана начислять проценты по задолженности, сформированной уже позднее 1 июня 2015 года. К сумме долга, уже сформированного по состоянию на 1 июня 2015 года, положения ст. 317.1 ГК РФ относиться не будут, соответственно, начислить проценты на такой долг будет нельзя.
Во избежание налоговых рисков, рекомендуем организациям, которые заключили договоры на поставку товара или оказание услуг после 01.06.2015 и не учли положения статьи 327.1 Гражданского кодекса РФ, оформить дополнительные соглашения к ним, предусматривающие не начисление процентов (п.2 ст.425 Гражданского кодекса РФ).
Основание:
